משמעות הוצאת מלאי מהעסק מס וכלכלה 

סעיף 85 – הוצאת מלאי מהעסק

הוצאת מלאי מהעסק לפי מחיר השוק.

הסעיף קובע מספר מצבים שבהם רואים את המלאי כאילו ונמכר במחיר השוק, אפילו אם בפועל התמורה הייתה פחות ממחיר השוק או שלא הייתה תמורה בכלל, הגדרת מלאי לצורך סעיף זה מתייחסת למלאי שנמכר במהלך העסקים השוטף לרבות מלאי חומרי גלם או מלאי בתהליך יצור, הסעיף חל רק על מלאי בעסק של ממש ולא חל על מלאי בעסק אקראי או בעסקת אקראי.

 

המצב הראשון- מכירת מלאי ללא תמורה או בתמורה חלקית

כאשר קיימים יחסים מיוחדים בין המוכר לקונה.

לעניין זה יחסים מיוחדים מתייחס לכל מצב שמשפיע על מחיר העסקה זה יכול להיות בן משפחה, חבר, שכן וכו'. המונח יחסים מיוחדים מתייחס גם לעסקה שמבצע בעל העסק עם עצמו.

דוגמאות:

• בעל חנות למוצרי חשמל העניק לבנו במתנה מס' מכשירי חשמל מהחנות לאחר שהבן התחתן, מחיר העלות של המכשירים 30,000 שח, שווי השוק שלהם 50,000 שח.

      לכן צריך לחייב את בעל החנות כאילו ומכר את המוצרים ב-50,000 שח,

      מדובר למעשה בהכנסה רעיונית.

      דהיינו, הכנסה שקיימת רק לצורך חישוב המס מבלי שהמוכר יקבל עבורה כסף.

      לכן תשלום המס עבור ההכנסה הזו יוצר למוכר חסרון כיס.

2 . יעקב הוא קבלן בניין, ב- 8/08 הוא מוכר דירת מגורים למשה בהנחה של 15% מאחר ומשה  

     שילם חלק נכבד ממחיר הדירה במועד חתימת החוזה.

     על עסקה כזו לא ניתן להפעיל את סעיף 85 משום שההנחה ניתנה לרוכש בעקבות הקדמת

     התשלום ומשקפת הנחת מזומן לפי מחיר השוק.

 

מצב שני – מלאי שנותר בעסק שנסגר

כאשר בעל עסק מחליט להפסיק את פעילותו ובאותו מועד נותר לו מלאי בעסק,

רואים את המלאי כאילו שנמכר לפי שווי השוק במועד סגירת העסק,.

לדוגמא:

רונית הייתה בעלת עסק למכירה של רהיטים, ביולי 2008 החליטה להפסיק את פעילותה העסקית. באותו מועד נותר לה במחסן מלאי שעלותו 40,000 שח ושוויו בשוק 60,000 שח,

לכן לאור סעיף 85 לפקודה יש לראות את המלאי כאילו ונמכר ב-60,000 שח.

 

המצב השלישי – שינוי יעוד של מלאי עסקי לרכוש קבוע 

מלאי עסקי משקף נכס שעומד למכירה במהלך העסקים השוטף, נכס קבוע משקף נכס שאיננו עומד למכירה, אלא פועל בעסק לצורך ייצור ההכנסה, כאשר העסק מחליט לקחת פריט מהמלאי ולשנות את ייעודו לנכס קבוע רואים את המלאי הזה כאילו ונמכר לפי מחיר השוק באותו מועד.

אותו שווי שוק מהווה את מחיר העלות שירשם בספרים לנכס הקבוע.

 

פס"ד גן לאה עוז – חב' קבלנית לבניין שבונה דירות ומציעה אותם למכירה.

לעיתים בסמוך לאכלוס של הבניין יש כמה דירות שלא הצליחו למכור או כאשר מצב המשק קשה ולא מצליחים למכור דירות הקבלן נתקע עם מלאי גדול.

נשאלה השאלה מה קורה אם הקבלן מחליט להשכיר את הדירות עד שיצליח למכור אותן?

בפועל דירה מושכרת אמורה להיות נכס קבוע כי היא לא עומדת למכירה.

יחד עם זאת הפעלת סעיף 85 תביא לנטל נוסף של תשלום מס לקבלן מבלי שביצע מכירה בפועל, לכן קובע ביהמ"ש, שאם משכירים את הדירה למספר חודשים ובמקביל הקבלן ממשיך לשווק את הדירה כמוצעת למכירה במשרדי תיווך, בעיתונות או בכל אפיק אחר לא צריך להפעיל את סעיף 85 לגביו.

(אם הוא משכיר את הדירה לתקופה ארוכה של יותר ממס' חודשים, כן מפעילים את סעיף 85)

 

 

 

 

 

דוגמאות:

1. בעל חנות למכירה של מחשבים וציוד היקפי החליט להעביר 5 מחשבים מהמלאי לשימוש במח' השיווק של העסק,

לכן המצב כזה צריך להפעיל את סעיף 85, המחשבים מהווים כעת רכוש קבוע בעסק.

 

2. חב' גלבוע בע"מ היא חב' קבלנית לבניין, החב' סיימה לבנות בניין מגורים בפ"ת,

מרבית הדירות נמכרו, דירה אחת העניק הקבלן במתנה לביתו לאחר נישואיה, בדירה נוספת החליט למקם את משרדי החב', דירה שלישית הושכרה לתקופה של שנתיים.     

הפתרון:

א. ההכנסות של חב' גלבוע מפעילות הבניה יחוייבו במס ע"פ סעיף 2(1) לפקודה כהכנסה מעסק. מאחר והחב' מחזיקה ושוכרת במלאי מהותי שנמכר במהלך העסקים השוטף עליה לנהל את ספריה ולדווח לפי בסיס מצטבר, ראו לעניין זה את פס"ד אגודת השומרים.

(כאשר מאזכרים פס"ד בתשובה לא צריך לכתוב מה דובר בפס"ד)                                                                                   

ב. חב' גלבוע העניקה דירה מהמלאי העסקי שלה במתנה לביתו של בעל המניות,

מאחר וקיימים יחסים מיוחדים בין הצדדים והעסקה ביניהם נקבעה ללא תמורה יבקש פ.ש. להפעיל את הוראות סעיף 85 ולחייב את אותה עסקה לפי מחיר השוק שלה.

ג. החב' החליטה למקם את משרדיה באחת מהדירות בפרויקט,

לכן אותה דירה כבר לא מהווה מלאי שמוצע למכירה במהלך העסקים השוטף, אלא נכס קבוע שישמש את החב' במסגרת פעילותה,

במועד שינוי הייעוד ממלאי לרכוש קבוע קובע סעיף 85 שיש לראות את הדירה כנמכרת לפי מחיר השוק שלה, במקביל אותו שווי שוק יירשם בספרים כמחיר העלות של הנכס הקבוע.

ד. החב' השכירה דירה שהייתה מלאי עסקי למשך תקופה של שנתיים,

לאחר שנכנס לדירה השוכר המשמעות היא שלא ניתן למכור את הדירה ולמסור את החזקה בה בטווח של שנתיים, המשמעות היא שבוצע שינוי יעוד ממלאי לרכוש קבוע.

צריך לחייב את אותה דירה כאילו ונמכרה במחיר השוק ובמקביל לרשום את אותו השווי כמחיר העלות של הנכס הקבוע.

(ללא קשר לזה, דמי השכירות שיתקבלו עבור ההשכרה יחוייבו במס לפי 2(6)).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

אי תחולה – הסעיף לא חל על מתן שירותים

האמור בסעיף זה לגבי יחסים מיוחדים מתייחס רק למכירה של מלאי, הוא לא חל על מתן שירות.

לדוגמא,

עו"ד יעקובי החליט להעניק ייעוץ משפטי לאחיו בחינם, מחיר השוק של הייעוץ 30,000 שח.

רופא השיניים אפרתי העניק טיפולי שיניים בחינם לכל הילדים של אחותו, מחיר השוק של הטיפולים 50,000 שח.

 

לא ניתן לחייב את עו"ד או את רופא השיניים ע"פ סעיף 85 כי הסעיף לא חל על מתן שירות (גם אם רופא השיניים השתמש בחומרים במסגרת הטיפול, לא ניתן לחייב אותו ע"פ סעיף זה כי אותם חומרים הם לא מלאי שנמכר במהלך העסקים השוטף).

 

יוע"מ אווניד נינה  משרד Auditradley משרד רואי חשבון  באנגליה ובישראל Chartered Accountants FCA ככר העצמאות 11 . ת.ד7062  נתניה 42432 טל'  09-8339785, 09-8339349   פקס' 972-09-8613511 אתר: www.auditradley.co.il E-Mail: auditradley@yahoo.com

מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

כלים שימושיים למאמר:  פרסם את המאמר   הדפס את המאמר   שלח לחבר   קישור ישיר למאמר   פניה לכותב המאמר   דווח מאמר בעייתי