הפסדי הון ודיבידנד תזכיר חוק טרכטנברג 

בעקבות ועדת טרכטנברג, על עיקר המלצותיה פרטנו בהרחבה במבזק קודם, פורסם תזכיר חוק. במבזק זה נתמקד בנושא אחד העולה מהתזכיר :

כעולה מהמלצות הוועדה וכך גם מוצע בתזכיר, שיעור המס שיחול בחלוקת דיבידנד ליחיד, החל מיום 1.1.2012, יהא 25% ואילו שיעור המס בחלוקת דיבידנד לבעל מניות מהותי יהא 30%. בנוסף, אם הכנסתו החייבת של היחיד (מכל מקור) עולה על מיליון ש"ח, יחול מס נוסף בשיעור של 2% (להלן- "המס הנוסף").

כידוע כבר במסגרת תיקון 147 בתחולה משנת המס 2006, נפתחה אפשרות לקיזוז הפסדי הון מניירות ערך גם כנגד ריבית או דיבידנד מניירות ערך.

זאת בהתאם להוראות סעיף 92(א)(4) לפקודה אשר קובע:

" (4)   היה לאדם הפסד הון במכירת נייר ערך בשנת המס, יחולו עליו הוראות פסקאות  (1) או (3), לפי הענין, ואולם הפסד ההון יקוזז גם כנגד אלה:

   (א) הכנסה מריבית או מדיבידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך;

  (ב) הכנסה מריבית או מדיבידנד בשל ניירות ערך אחרים, ובלבד ששיעור המס החל על הריבית או הדיבידנד שקיבל אותו אדם לא עולה על 25%";  (ההדגשות שלנו - א.א.ח).

קרי, הסעיף מאפשר לאדם שנוצר לו הפסד הון מנייר ערך (לאו דווקא סחיר) לקזזו גם כנגד הכנסות מריבית או דיבידנד בשנת המס (ולא בשנים הבאות) כך:

ככל שמדובר באותו ני"ע , ללא מגבלה;

ככל שמדובר בני"ע  אחרים - אך ורק אם שיעור המס החל על הריבית או הדיבידנד מניירות ערך אלו הינונמוך או שווה ל- 25%.

במסגרת תזכיר החוק, לא תוקן, בהתאמה לשינויים שבוצעו, שיעור המס בסעיף 92(א)(4)(ב). כתוצאה מכך, יחיד שיקבל החל מיום 1.1.2012 דיבידנד מחברה, שהוא בעל מניות מהותי בה, יהא חייב עליו במס בשיעור של 30% ולפיכך, לא יוכל לקזז הפסד הון ממכירת ניירות ערך אחרים כנגד ההכנסה מדיבידנד זה !!!

נציין כי תוצאה חמורה זו לא עלתה כלל בהמלצות וועדת טרכטנברג או בהחלטת הממשלה.

לגבי יחיד שאינו בעל מניות מהותי, שיקבל הכנסה מדיבידנד מחברה כלשהי, בסכום העולה על מיליון ש"ח, ויבקש לקזז הפסדי הון מניירות ערך אחרים כנגד דיבידנד זה, יתכן ותשמע טענה מחמירה מצד רשות המיסים לפיה לעניין "שיעור המס החל", כאמור בסעיף 92(א)(4)(ב), יש להוסיף אף את המס הנוסף בשיעור 2% ולפיכך, על דיבידנד זה חל שיעור מס העולה על 25%, ולא ניתן לקזז ההפסד כנגדו.

יוער, כי סוגיה זו עשויה לעלות גם בעניין ריבית המשולמת על נייר ערך, דוגמת ריבית על אג"ח (לא לבעל מניות מהותי בתאגיד משלם הריבית), ששיעור המס בגין ריבית זו צפוי לעלות מ- 20% ל- 25% (בחלוקת תקופות ליניארית החל מיום 1.1.2012), ובצרוף ה"מס הנוסף", עלול שיעור המס הכולל לעלות על שיעור של 25%.

לדעתנו פרשנות זו לו תשמע, אינה נכונה.

נכתב ע"י רו"ח רונית בר

מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

כלים שימושיים למאמר:  פרסם את המאמר   הדפס את המאמר   שלח לחבר   קישור ישיר למאמר   פניה לכותב המאמר   דווח מאמר בעייתי