ביום 31 באוגוסט 2011 פורסם תיקון לתקנות מס הכנסה (ניכוי מתמורה, מתשלום או מרווח הון במכירת נייר ערך, במכירת יחידה בקרן נאמנות או בעסקה עתידית), התשע"א - 2011, (להלן: "התקנות"). במסגרת התיקון מתאפשר קיזוז הפסד הון כנגד רווח הון ממכירת ני"ע, ע"י המוסד הפיננסי שבו מתנהל החשבון, כבר ב"שלב הניכוי במקור", זאת גם אם הפסד ההון נוצר בחודשים שלאחר החודש בו נוצר רווח הון (כך שלמעשה יבוצע החזר המס שנוכה במקור) ובלבד שמדובר באותה שנת מס. נציין כי תחולת התיקון הינה לגבי הפסדים שנוצרו בשנת 2012 ואילך.
מטרת התיקון הינה למנוע את הצורך בהגשת דוחות להחזר מס בנסיבות מעין אלו, ולאפשר החזר המס ע"י המוסד הכספי עצמו. על כך בהחלט יש לברך.
לא למותר להזכיר כי גם טרם התיקון הנוכחי, נראה כי על פי לשון התקנות בנוסחן הישן, קיזוז כאמור מתאפשר, ואולם עד עתה רשות המיסים הנחתה את המוסדות הפיננסיים שלא לנהוג ע"פ פרשנות זו.
נציין כי כאשר החשבונות לא מתנהלים תחת אותו מוסד בנקאי הרי שלא ניתן יהיה לבצע הקיזוז כאמור. במצב דברים זה על מנת להימנע מהצורך להגשת דוח להחזר, יש לבחון העברת ני"ע מחשבון לחשבון טרם מכירתם וגיבוש ההפסד.
נעיר כי לא מצינו תיקון מקביל בתקנות ניכוי במקור מריבית ודיבידנד שעל פיהן יתאפשר קיזוז הפסד הון כאמור גם כנגד חלוקת דיבידנד או תשלומי ריבית מני"ע, ככל שנוצרו באותה שנת מס.
כמו כן נעיר כי אם וככל שמתוכנן מימוש של ני"ע מסוים לקראת סוף שנת המס בהפסד הון, שאינו נדרש לקיזוז מרווח הון אחר או מהכנסות אחרות באותה שנת מס, הרי יש מקום לבחון דחיית מימוש אותו ני"ע לתחילת שנת הבאה ובכך לשמר את אפשרות קיזוז הפסד ההון מרווח הון מני"ע אחר ככל שיווצר, בשנת המס העוקבת, כבר בשלב הניכוי במקור.
מאידך, בימים אלו בהם צונחים שערי במניות יש לבחון היטב את השלכות המס הנובעות מהפסדים שמומשו ומכאלו "על הנייר", על מנת למקסם את הטבות המיסוי מירידות השערים, ובכלל זה גיבוש הפסדים וקיזוזם כנגד רווחי הון, ריביות ודיבידנדים מני"ע באותה שנת מס. לבעלי השליטה ראוי לבחון אפשרות חלוקת דיבידנדים עוד השנה, לצורך קיזוזם כנגד הפסדי ההון בבורסה ככל שיתגבשו כאמור.
נכתב ע"י רו"ח ומשפטן ישי כהן
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
