ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) / eli-doron@taxlawyers.co.il
בעלי מקצועות חופשיים ועובדי סגל אקדמי במוסד להשכלה גבוה, מוסד רפואי או מוסד מחקר (להלן: "בעלי מקצוע") נוהגים להשתלם מעת לעת לצורכי שמירה על רמתם המקצועית.
יש וההשתלמות ממונת בידי בעל המקצוע עצמו כאשר במצב זה עולה שאלת התרתן בניכוי של ההוצאות הכרוכות בהשתלמות ויש שהשתלמות מקצועית כאמור ממונת באופן ומידה זו או אחרת על ידי המעביד, כאשר במצב זה נשאלת השאלה - שמא יש לראות בהטבה זו כטובת הנאה המהווה הכנסה חייבת בידי העובד?
רשימה קצרה זו תעסוק בשני המצבים ובשתי הסוגיות דלעיל.
עת עסקינן בסוגיית ניכוי הוצאות השתלמות של בעלי מקצועות חופשיים עלינו לפנות לסעיף 17 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש) התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה" או "פקודת מס הכנסה"). סעיף 17 קובע כי לשם ברור ההכנסה החייבת ינוכו כלל ההוצאות אשר יצאו כולן בייצור הכנסתו.
בע"א 141/54 בלוך נ' פ"ש, פ"ד י 441 (להלן: "עניין בלוך") דובר ברופאת שינים אשר יצאה להשתלמות מקצועית וביקשה לנכות את עלות ההשתלמות מהכנסתה החייבת. נפסק, כי "רמה מקצועית" היא בבחינת "נכס מופשט" כאשר יש להכיר בהוצאות שהוצאו לגביו כל עוד הדבר אינו חורג מגדר השמירה על הקיים ולא בא להקנות לבעל המקצוע ידע אחר או רמה אחרת. השתלמות שתכליתה התעדכנות בהתפתחויות אחרונות בתחום עשויה להוות הוצאה פירותית המותרת בניכוי. בית המשפט הדגיש כי עצם האבחנה בין מצב בו תותר בניכוי הוצאה פירותית לבין מצב שבו לא תותר עלות ההשתלמות בניכוי, היא עניין של משקל ושל דרגה.
בעניין בלוך נתקבלה ערעורה של הנישומה וההוצאות הותרו בניכוי. יחד עם זאת, לא נצא ידי חובה מבלי שנזכיר את דעת המיעוט לפיה השתלמות שתכליתה לעמוד מקרוב על התפתחויות מודרניות בענף מוסיפה, הלכה למעשה, לרמה המקצועית ולתחום העיסוק ומשכך יש לראות בה כ "רכישת נכס" חדש על ידי הנישום ובהוצאות עלות ההשתלמות, כהוצאות הוניות אשר נועדו להשביח את יכולתו של בעל המקצוע ואינן מותרות בניכוי.
באשר לדיון בשאלת ההשתלמות כהטבה חייבת במס הכוונה, כך נזכיר, הנה למצב בו במסגרת ההשתלמות ולשמה זכאי בעל המקצוע כחלק מתנאי העסקה שלו למלגה אשר נועדה לממן את הוצאות המחייה וההשתלמות.
יש להדגיש כי עסקינן במצב בו מקורם של תקבולים הכרוכים בהשתלמות הנו למעשה ביחסי העבודה, ומשכך מלגה הניתנת לחוקר תושב ישראל לשם השתלמות מקצועית בחו"ל כמו גם הטבות נוספות כדוגמת אש"ל, חינוך ומגורים - הן בבחינת שכר עבודה חב במס בישראל.
במידה והחוקר זכאי לשכר מהמעביד בארץ אף בתקופת ההשתלמות - ברי כי שכר זה חב במס כשכר עבודה, שהרי הכנסות שמקורן בקרנות השתלמות כמוהן כהכנסת עבודה לכל דבר ועניין באשר הסכום מקורו בקשר עם יחסי העבודה.
הוצאות בתקופת השבתון מותרות בניכוי בכפוף להוראות תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) התשל"ב-1972 (להלן: "התקנות") ובכפוף להגשת דו"ח.
מכח תקנות אלו ניתן להתיר בניכוי, עד תקרה הקבועה בתקנות, בהוצאות אלו: הוצאות טיסה, לינה ודיור, אש"ל, דמי רישום לכינוסים, תשלומים עבור שכר לימוד חובה, וכיו"ב הוצאות הנחוצות לצורכי השתלמות.
יש להדגיש, כי ההוצאות המותרות בניכוי הן אך רק בגין החוקר עצמו ולא עבור משפחתו - זאת למעט הוצאות חינוך (שכר הלימוד עבור ילדי החוקר מגיל גן חובה ועד גיל שמונה עשרה) כאשר מדובר בהשתלמות לתקופה ארוכה.
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל), 52522
טל': 6127446-03, פקס: 6127449-03
חיפה: שד' המגינים 58, 33264
טל': 8526693-04, פקס: 8555976-04
טבריה: רח' הירדן 100א' ת.ד. 1902, 14200
טל': 6717201-04, פקס: 6717203-04
רומניה: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2 בוקרשט, רומניה.
http://www.adviser.co.il
לשאלות לגבי המאמרים, נא שלחו שאלותיכם למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
