אלי דורון, עו"ד / eli-doron@taxlawyers.co.il
ביום 25 באפריל 1994 נחתם הסכם בין ממשלת ישראל לבין ממשלת הפדרציה הרוסית בדבר מניעת מסי כפל ומניעת התחמקות ממס לגבי מסים על ההכנסה.
ביום 17.12.00 נחתם צו מס הכנסה (מניעת מסי כפל) (רוסיה), התשס"א-2001 הנותן תוקף לאמנה מיום 1.1.2001.
ככלל אמנות מס חלות על בסיס תושבות הנישום באחת מן המדינות שהן צד לאמנה ובהתאם לסוג ההכנסה ומקורה. הוראות אמנות המס גוברות, ככלל, על דיני המס הפנימיים של המדינות המתקשרות (בישראל הדבר נעשה בשל הוראה מפורשת הקבועה בעניין זה בפקודה, ולעניין זה ראה בהמשך). לאחר חתימתן עוברות האמנות אישרור. בישראל נקלטות האמנות בדין הפנימי על פי צו של שר האוצר באישור ועדת הכספים , הניתן מכוח ס' 196 לפקודת מס הכנסה והן חלות על אף האמור בכל חיקוק.
המסים עליהם חלה האמנה הם כמפורט להלן: ברוסיה- מסים על רווחים של מיזמים וארגונים, על הכנסות של בנקים וביטוח וכן על מס הכנסה על יחידים.
בישראל- מס הכנסה, מס חברות, מס רווחי הון ומס שבח מקרקעין.
באשר לתושבות- האמנה קובעת כי "תושב מדינה מתקשרת" הוא כל אדם אשר לפי דיני אותה מדינה נתון בה למס מכוח מקום מושבו, מקום מגוריו, מקום ניהול עסקיו, מקום התאגדותו, או מקום רישומו כישות משפטית. אולם אם ייווצר מצב שלפי המבחנים לעיל היחיד הנו תושב שתי המדינות, הרי שיראוהו כתושב המדינה שבה עומד לרשותו בית קבע, ואם יש לו בית קבע בשתי המדינות,יראוהו כתושב המדינה שיחסיו האישיים והכלכליים עמה הדוקים יותר ( "מרכז האינטרסים החיוניים") .
אם לא ניתן לקבוע באיזו מדינה נמצא "מרכז האינטרסים החיוניים" שלו ואין לו בית קבע באף אחת משתי המדינות, יראוהו כתושב המדינה בה הוא נוהג לגור. אם המבחן האחרון גם אינו מועיל, ייקבע מקום מושבו של הנישום על פי אזרחותו. אם הוא אינו אזרח של אחת מן המדינות המתקשרות, או שהוא נחשב לאזרח של כל אחת מהן, צריכות הרשויות המוסמכות של שתי המדינות להכריע בשאלת מקום מושבו תוך הסכמה הדדית. יצויין כי הוראות האמנה בנושא הנ"ל אינן "המצאה ייחודית" לאמנה שבין ישראל לבין רוסיה דווקא, והוראות דומות נכללות באמנות מס נוספות (ראה למשל האמנה שבין ישראל לארה"ב).
מקום שאדם שאינו יחיד נחשב לתושב שתי המדינות המתקשרות, יראוהו כתושב המדינה שבה נמצא מקום הניהול הממשי והמרכזי שלו. אם לא ניתן לקבוע זאת, הרי שעל הרשויות המוסמכות של המדינות המתקשרות להכריע בשאלת מקום המושב, תוך הסכמה הדדית.
להלן נפרט (לשם הדגמה) את הוראות האמנה לגבי הסוגים הבאים של ההכנסות:
הכנסה ממקרקעין- למדינת המקור זכות מיסוי ראשונית, כאשר למדינת המושב נשמרת זכות מיסוי שיורית. על מדינת המושב ליתן לתושבה פטור או זיכוי בשל המס שהוטל עליו במדינת המקור.
מיזמים משולבים- האמנה קובעת כי מקום בו מדינת המושב של מיזם א' (כאשר מיזם א' משתתף בהנהלתו של מיזם ב' , בשליטה בו או בהונו, או שאותם בני אדם משתתפים בהנהלה, בשליטה או בהון של שני המיזמים) כוללת ברווחיו רווחים שמיזם ב' חויב עליהם במקום מושבו, ומטילה מס בהתאם, הרי שבמצב כזה על מדינת המושב של של מיזם ב' להפחית את המס שהוטל בה על רווחיו של אותו מיזם ב', אם הם חויבו במס במדינת המושב של מיזם א', הכל בתנאי שההתאמה דרושה על מנת למנוע כפל מס.
דיבידנד ורבית- האמנה מעניקה זכות מיסוי שיורית למדינת המושב של מקבל הדיבידנד / הרבית, כאשר למדינת המקור זכות מיסוי ראשונית (ניכוי מס במקור) בשעור 10%.
האמנה עוד קובעת כי הרשויות המוסמכות של המדינות המתקשרות יחליפו ביניהן ידיעות ככל שיהיה דרוש לביצוע הוראותיה של האמנה או של החוקים הפנימיים שלהן הדנים במסים שהאמנה דנה בהם, במידה שהחיוב במס לפיהם אינו מנוגד להוראות האמנה.
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל), 52522
טל': 6127446-03, פקס: 6127449-03
חיפה: שד' המגינים 58, 33264
טל': 8526693-04, פקס: 8555976-04
טבריה: רח' הירדן 100א' ת.ד. 1902, 14200
טל': 6717201-04, פקס: 6717203-04
רומניה: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2 בוקרשט, רומניה.
http://www.adviser.co.il
לשאלות לגבי המאמרים, נא שלחו שאלותיכם למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
