אלי דורון, עו"ד / eli-doron@taxlawyers.co.il
בכל הקשור למיסוי רווח הון חל הכלל לפיו, חרף השינוי בשווי הנכס, מועד הטלת המס הינו במועד המימוש של הנכס.
הטעם בכלל זה נעוץ בכך שממילא עד מועד זה אין אפשרות לכמת את גובה הרווח ההוני לאשורו, המושפע מתמורות בשוק, ומה עוד שבמרבית המקרים, עד מועד המימוש אין ידו של הנישום משגת, ולפיכך נבצר ממנו מלשלם את המס על הרווח ההוני עד מועד זה.
מס הגירה הינו מס המוטל על רווח הוני נצבר שטרם מומש, כאשר האירוע אשר מכוחו מוטל המס אינו מכירה או העברה של הנכס, אלא שעצם השינוי בתושבותו של הנישום לענייני מס היא שגוררת את אירוע המס.
בעקבות תיקון 132 לפקודה, הוסף סעיף 100א לפקודה, הקובע כי במצב בו נישום תושב ישראל יורד לנכר ומאבד את תושבותו הישראלית - עצם שינוי מקום התושבות מהווה אירוע מס.
כל נכסי ההון שברשות התאגיד/היחיד (לרבות אופציות ומניות), רואים אותם כאילו נמכרו ביום שקדם ליום שינוי התושבות, אם כי הנישום זכאי לדחות את תשלום המס עד למימוש נכסי ההון בפועל, כאשר במועד זה יחוב לרשויות המס בישראל בגין רווח ההון שהופק במהלך התקופה בה נחשב כתושב ישראל.
הוראה זו מביאה לשינוי מהותי בדין הנוהג, שכן עובר לרפורמה, סעיף 89 לפקודה הכפיף רק נכסי הון הממוקמים בארץ, לכלל מיסוי טריטוריאלי, ולפיכך ניתן היה למסות רווחי הון של מי שהפסיק להיות תושב ישראל רק במידה ואלו היו ממוקמים בישראל.
החל מיום 1.1.2003, יחיד או תאגיד שאינם עוד בבחינת תושבים, נתפסים, מכוח החזקה שבחוק, כמי שמכרו כל נכסיהם "ביום שלפני היום שבו חדלו להיות תושבי ישראל". כאשר מכוח חזקה נוספת שנקבע בחוק, מי שלא שילם את המס המגיע עת חדל להיות תושב, נתפס כמי שבחר בדחיית תשלום המס עד מועד המימוש בפועל.
ההסדר מעלה כמה וכמה קשיים, כך למשל, הגדרת התושבות עבור היחיד כרוכה במבחן "מרכז החיים" הבוחן את "מרכז האינטרסים החיוניים" כאשר מועד זה לא חייב לחול דווקא ביום בו עוזב הנישום את הארץ, אלא במועד מאוחר יותר.
קביעה מדויקת של מועד זה אינה אפשרית, והדבר מקשה על נישום המעוניין לשלם מס ביום העזיבה מלעשות כן, כפי שהדבר אף מקשה על חישוב משך ההחזקה החייב במס ישראלי, שכן גם קביעה זו הינה פונקציה של מועד מדויק בו חדל הנישום להיות תושב ישראל.
יתרה מכך, ההסדר עשוי להתנגש עם אמנות מס, שכן בדרך כלל, זכות המיסוי של רווחי הון ממכירת נכס שאינו מקרקעין שמורה למדינת המושב ולא למדינת המקור.
נראה כי הדרך היחידה לגשר על סתירה כאמור הינה לטעון כי המס הישראלי משתלם על התקופה שקדמה למועד ההגירה, כאשר החיוב לשלם מס זה תקף היה מכוח הוראות הסעיף יום לפני מועד ההגירה, כך שבפועל, בחלק מהמקרים, אין סתירה.
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל), 52522
טל': 6127446-03, פקס: 6127449-03
חיפה: שד' המגינים 58, 33264
טל': 8526693-04, פקס: 8555976-04
טבריה: רח' הירדן 100א' ת.ד. 1902, 14200
טל': 6717201-04, פקס: 6717203-04
רומניה: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2 בוקרשט, רומניה.
http://www.adviser.co.il
לשאלות לגבי המאמרים, נא שלחו שאלותיכם למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
