אלי דורון, עו"ד / eli-doron@taxlawyers.co.il
שיטת המס בארץ מבוססת על מיסוי פרוגרסיבי, שמשמעותה מס בשיעור העולה בהתאם לעליה בהשתכרותו של המשלם. הואיל והמחוקק רואה את התא המשפחתי כיחידת מיסוי אחת, קובעת פקודת מס הכנסה כי הכנסותיהם של בני הזוג ימוסו כהכנסה אחת.
לאפשרות לפצל את הכנסת בני הזוג ולחשב את המס לכל אחד בנפרד יתרון רב, הואיל וכך מופעלות מדרגות המס הנמוכות על כל הכנסה בנפרד ובכך מושג חיסכון במס.
המחוקק, המעונין לעודד הכנסה מיגיעה אישית, קבע כי ניתן לבקש חישוב נפרד להכנסה מיגיעה אישית עצמאית (ממקורות בלתי תלויים) של כל אחד מבני הזוג.
בפקודה נקבעו חזקות הקובעות מתי יראו מקורות הכנסה של בני זוג כתלויים ביניהם, ובהתקיים אחד מביניהם לא יותר החישוב הנפרד.
מבלי להיכנס לסייגים השונים ולפרשנויות שניתנו בפסיקה הרי שהחזקות שנקבעו הם כדלקמן:
א. הכנסת בן הזוג האחד נובעת מעסק או
משלח יד של בן הזוג האחר.
ב. הכנסת שני בני הזוג נובעת מחברה שבה
יש לשני בני הזוג במישרין או בעקיפין
זכות בהנהלה או 10% מזכויות ההצבעה
בחברה.
ג. הכנסת בני הזוג נובעת משותפות אשר בה
לבני הזוג במישרין או בעקיפין 10%מהונה או מהזכות לרווחיה.
במסגרת החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (הוראת שעה) התשס"א-2000, אשר נתקבל בכנסת ביום 18/12/00, נקבעו הקלות לחישוב נפרד של בני זוג.
בהוראת השעה נקבע כי בני זוג המנהלים את עסקיהם במקום עיסוק קבוע שאינו דירת המגורים של מי מהם, יוכלו לבקש חישוב נפרד על הכנסתם מיגיעה אישית גם אם קיימת תלות בהכנסותיהם בהתאם לחזקות שפורטו לעיל, ובתנאי שכל אחד מהם עבד במקום העיסוק הקבוע 36 שעות בשבוע לפחות, במשך תקופה של 10 חודשים או יותר בשנת המס, וכן שלבני הזוג אין הכנסה אחרת מעסק או ממשלח יד או מעבודה.
בהוראת השעה נקבע כי היא תיכנס לתוקף ביום 1/1/02 ואולם לשר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת ניתנה סמכות לדחות את מועד התחילה של החוק. שר האוצר לא השתמש בסמכותו זו והחוק נכנס לתוקף ביום 1/1/02. ואולם ביום 5/6/02 נתקבל בכנסת חוק תכנית החירום הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב והמדיניות הכללית לשנות הכספים 2002 ו-2003) התשס"ב-2002, שבו נקבע תיקון להוראת השעה הנ"ל לפיו תאריך התחולה שלה יהיה 1/1/04 במקום 1/1/02. לחוק החירום עצמו נקבע תאריך התחילה ליום 1/7/02.
השאלה הנשאלת כעת היא האם הוראת השעה תקפה בתקופה 1/1/02-1/7/02. כלומר האם ביטול ההקלה בחישוב המאוחד תקף מיום 1/1/02 (תאריך התחולה במקורי בהוראת השעה) או רק החל מ- 1/7/02 (תאריך התחילה של חוק החירום). לשון אחר, האם ניתן לדרוש חישוב נפרד במחצית הראשונה של שנת 2002 בהתאם להקלות שבהוראת השעה.
כמתואר לעיל האפשרות לדרוש חישוב נפרד במשך מחצית שנת 2002 תאפשר לזוגות העומדים בתנאי ההקלה שבהוראת השעה להינות מחסכון במס. זאת ועוד, זוגות שתכננו את צעדיהם מראש על פי החסכון הצפוי במס כתוצאה מהחישוב הנפרד עלולים להיפגע מהשינוי הרטרואקטיבי בחוק.
לדעתנו, ניתן בדיונים הקרובים מול רשויות המס בנוגע לדוחות שנת 2002, לטעון כי יש ליישם חישוב נפרד על פי הוראת השעה, למחצית הראשונה של שנת 2002 (לדעה דומה ראה: אלתר ואריה, "חישוב נפרד לבני זוג בשנת 2002").
דעתנו מבוססת בין השאר על עקרונות שונים במשפט החוקתי והמנהלי ובדיני המס לפיהם יש לפרש את התיקון בחוק החירום כך שהוא אינו מוחל רטרואקטיבית וזאת בין השאר, לאור הסתמכותו של האזרח על מצגי הרשות השלטונית והנזק הצפוי לו כתוצאה מחקיקה רטרואקטיבית, הפגיעה באמון הציבור וביציבות השלטון כתוצאה מחקיקה המשנה את חוקי המס בדיעבד, העובדה כי שינוי הוראת חוק מס רטרואקטיבית מהווה פגיעה בלתי מידתית בזכות הקניין של האזרח, והיותה של חקיקה רטרואקטיבית סותרת עקרון החוקיות לפיו "אין עונשין אלא אם כן מזהירין" (לשימוש בעקרון זה בדיני מיסים ראה: עמ"ה (נצרת) 185/99, מזרחי נ´ פ.ש. טבריה, מסים טו/4 ה-21).
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל), 52522
טל': 6127446-03, פקס: 6127449-03
חיפה: שד' המגינים 58, 33264
טל': 8526693-04, פקס: 8555976-04
טבריה: רח' הירדן 100א' ת.ד. 1902, 14200
טל': 6717201-04, פקס: 6717203-04
רומניה: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2 בוקרשט, רומניה.
http://www.adviser.co.il
לשאלות לגבי המאמרים, נא שלחו שאלותיכם למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
