אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) / eli-doron@taxlawyers.co.il
באילו נסיבות, אם בכלל, רשאי פקיד השומה לגבות את חוב המס של אחד מבני הזוג מבן הזוג האחר ?
בין בני זוג חל "שיתוף בנכסים", אם על בסיס הלכת השיתוף (לגבי זוגות שנשאו לפני שנת 1974) ואם על פי הסכם ממון מכוח חוק יחסי ממון בין בני זוג, כאשר שיתוף זה מושתת על ההנחה לפיה בנסיבות בהן בני זוג מתחתנים, אזי מתגבשת בין השניים הסכמה לפיה השניים ישקיעו מאמצים לקידום ובניית הבית המשותף, מה שמזכה את השניים, בחלקים שווים, בכלל נכסי התא המשפחתי.
דא עקא ששיתוף בנכסים עשוי לכלול אף שותפות באחריות לחובות, ובכללם אף חובות למס הכנסה, ואולם, וכפי שנראה בהמשך, ייחוס חובות לבן הזוג האחר מכוח הילכת השיתוף, מטילה על שכמי פקיד השומה נטל הוכחה כבד, מה עוד, שבמקרים רבים ניתן מבעוד מועד להעביר נכסים משותפים לרשות בן הזוג האחר, מבלי שידבק בדבר כל פגם או דופי.
לאחרונה נתקלנו במספר מקרים בהם נציבות מס הכנסה בקשה להטיל על אחד מבני הזוג אחריות לחובות האחר, מכוח טענה הנסמכת על סעיפי הפקודה עצמה, לפיה "חישוב מאוחד" של הכנסות, מטיל אף אחריות משותפת לחוב המס המאוחד. לטענה מרחיקת לכת זו נייחד עתה דברים אחדים, להלן:
פקיד השומה רשאי לפנות לבני זוג, ולהכתיר אחד מהם "בן זוג רשום", כאשר במצב זה יערך "חישוב מאוחד", אשר מכוחו, הכנסתו של בן הזוג האחר תיווסף להכנסת בן הזוג הרשום. ואולם לשיטתנו אין משמעות הדבר כי פקיד השומה אף רשאי לדרוש מבן הזוג האחר את תשלום המס המאוחד בכללותו.
בת.א. 23402/99 הרשקוביץ נ´ פ"ש (מסים יז/1, ה-91) דובר במקרה בו בן הזוג הרשום היה חייב בתשלום מס לרשויות המס, ומכיוון שלא היה בידו לשלם, התדפקו רשויות המס על דלתה של בת הזוג, בטענה כי אף היא חייבת בחובות בן זוגה לרשויות המס.
הפקיד, שהפך להיות נושהו של הבעל, בקש לגבות חובו אצל האישה, מכוח סעיף 66א(ב) לפקודה, המטיל את החובות המוטלות מכוח הפקודה, לעניין גבייה ועונשין, על בן הזוג הרשום, גם על בן הזוג השני, לפי חלקו בהכנסה המאוחדת.
ואולם נפסק כי הסעיף חל על חלקו של בן הזוג בהכנסה – ועל חלק זה בלבד.
לעניין השותפות בחובות נפסק כי על מנת לחייב את בן הזוג האחד בחובות המס של בן הזוג האחר, יש, בשלב ראשון, ובמטרה שינתן תוקף חוקי להליכי הגבייה, לנקוט באמצעי הדיוני המתאים (למשל הליך הצהרתי) במטרה לקבוע כי לבן הזוג האחד יש חלק בחובות המס של בן הזוג האחר.
ויודגש שעד שלא נקבעת מידת החבות בהליך מתאים, אין להליכי הגבייה תוקף. בהליך זה יש להוכיח כי לבן הזוג האחד חלק בהכנסה שבגינה נתבע חוב המס, שאם לא כן, לא ניתן לחייב את בן הזוג האחד בחובות המס של בן הזוג האחר.
כאמור לעיל, לפקיד השומה אף עשויה לעמוד טענה מכוח הילכת השיתוף המטילה על בני הזוג אף שיתוף בחובות של משק הבית המשותף, אלא שטענה זו דורשת את הוכחת הלכת השיתוף באשר לאותן ההכנסות וכי ההכנסות אשר שימשו את משק הבית המשותף הלכה למעשה.
בימינו מקובל בין בני זוג, אשר אחד מהם מנהל עסקים, לערוך וליתן תוקף משפטי, להסכם יחסי ממון המחלק את ממונם, במטרה ליצור הפרדה ברכוש, וזאת, בין השאר, על מנת שנושי בן הזוג האחד לא יוכלו להיפרע מנכסים אלו. ככלל, נפסק, כי כל עוד אין בהעברת הרכוש משום מעשה המנוגד לפקודת פשיטת הרגל, או הטעיה של הנושים, הדבר, לכשעצמו, כשר.
על מנת למנוע מצב בו תהא לפקיד השומה תביעה כלשהי כלפי בן הזוג התם, יש לוודא שאין לאותו בן הזוג חלק בהכנסה נשוא החוב, אם בדרך של עריכת הסכם יחסי ממון מתאים ואם בדרכים מקובלות אחרות, מהן נלמד ע"כ שיש בנמצא הפרדה ממונית,כאמור.
הקושי נוצר כאשר בני הזוג ניהלו עסק/משלח-יד במשותף, שהרי במצב זה לכל אחד מבני הזוג חלק בהכנסה, ומכאן אף חלק בחוב המס לפי חלקו בהכנסה. ואולם, מרגע שנותק הקשר שבין ההכנסה של בית העסק ובן הזוג האחד, לא יוכלו רשויות המס לבוא אליו בתביעות באשר לחוב מס הנובע מההכנסה שאינה שלו.
כך במצב בו נערך שינוי במבנה העסקי הכולל פיצולו של העסק לשנים כך שההכנסה נשוא החוב (שטרם נוצרה) תנבע באופן בלעדי לאחד מבתי העסק, או במצב בו אחד מבני הזוג השותפים, המיר את המעמד של "שותף" במעמד של "עובד שכיר".
מכל מקום, בנסיבות בהן בני הזוג ניהלו משק בית משותף ופתחו "תיק משותף" אצל הפקיד, והנה זמן מה לאחר מכן קרסו עסקיהם, אזי, ואף אם הם אינם פרודים, יאלץ הפקיד לגבות חובו בשני הליכים נפרדים, כאשר בראשון יקבע ייחוס החובות בין בני הזוג לפי חלקם בהכנסות, ורק בתום הליך זה יוכל פקיד השומה להוציא שומות בהתאם, ולפעול לשם גביית החוב.
לסיכום, נראה כי בנסיבות המתאימות מן הראוי לשקול עריכת הסכם יחסי ממון אשר יעיד על הסכמה המעידה על כך שהצדדים הסכימו שלא להיות שותפים "מלאים" אלא חלקיים ו/או לבחון את אופן בניית הפעילות המשפחתית, כך שבסופו של יום רכושו של בן זוג אחד לא יושפע מחובותיו של האחר, אם כלפי רשויות המס ואם כלפי צדדים שלישיים אחרים.
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל), 52522
טל': 6127446-03, פקס: 6127449-03
חיפה: שד' המגינים 58, 33264
טל': 8526693-04, פקס: 8555976-04
טבריה: רח' הירדן 100א' ת.ד. 1902, 14200
טל': 6717201-04, פקס: 6717203-04
רומניה: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2 בוקרשט, רומניה.
http://www.adviser.co.il
לשאלות לגבי המאמרים, נא שלחו שאלותיכם למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
