גדעון להבי, רו"ח / eli-doron@taxlawyers.co.il
" מפעל מאושר" על פי החוק לעידוד השקעות הון (להלן "החוק") הוא מפעל שקיבל כתב אישור ממרכז ההשקעות המזכה אותו בהטבות שונות אם קיים את התנאים שנקבעו.
ההטבות על פי החוק הן: מתן מענקים בשל רכישת רכוש קבוע למפעל והטבות מס בתקופת ההטבות- מס חברות מוקטן או פטור ממס חברות חלף מענקים, מס מוקטן בשל דיבידנד מהכנסות המפעל המאושר ופחת מואץ בשל נכסי המפעל המאושר.
" מפעל מעורב" הינו מפעל אשר חלקו מאושר וחלקו אינו מאושר (רגיל) או מפעל שבו חלקים מאושרים שאושרו ובמועדים שונים. בסעיף 74 לחוק נקבעה הנוסחה לפיה יש לפצל את ההכנסה החייבת בין חלקי המפעל כאמור.
ביום 1.9.2004 ניתן פס"ד בביהמ"ש העליון בעניין כרמל אולפינים בע"מ (להלן: החברה), בתיק ע"א 8269/02. במה דברים אמורים?
החברה נוסדה בשנת 1988 ועוסקת בייצור חומרי גלם לתעשיית הפלסטיקה. לחברה ניתנו אישורים לתוכניותיה מטעם מרכז ההשקעות כמפעל מאושר. בהעדר קביעה באישורים באשר לאופן החלוקה בין ההכנסה הנובעת מהחלק המאושר והזכאית להטבות, נעשית החלוקה על פי יחס שווי הנכסים הקבועים שבכל חלק, על פי סעיף 74 לחוק שדן בנושא זה ב"מפעל מעורב".
לחברה נוצרו הפסדים לצרכי מס הכנסה בשנות הפעילות הראשונות ורק בשנת המס 1996 נוצרה לראשונה הכנסה חייבת חיובית. בביהמ"ש המחוזי בחיפה נדונה המחלוקת בין החברה לבין פקיד השומה שנסבה על אופן קיזוז הפסדי העבר מההכנסה החייבת בשנת המס 1996. לטענת החברה צריך היה לפצל את ההכנסה החייבת בין ההכנסה החייבת מהחלק המאושר לבין ההכנסה החייבת מהחלק הרגיל, לפני קיזוז הפסדי העבר, ולאחר מכן לקזז את ההפסדים מההכנסה החייבת מהחלק הרגיל. "פקיד השומה" חלק על טענת החברה ולשיטתו צריך היה לקזז את הפסדי העבר מההכנסה החייבת לפני הפיצול בין החלק המאושר והחלק הרגיל, כך שההפסדים ייוחסו לשני החלקים ובכך תקטן ההכנסה החייבת מהחלק המאושר ותגדל זו מהחלק הרגיל.
המחלוקת נובעת מהתייחסות שונה של הצדדים לפרשנות המונח "הכנסה חייבת". לטענת החברה בסעיף 74 הכלול בפרק העשירי לחוק אין הגדרה עניינית של הכנסה חייבת, כך שההגדרה בסעיף 41 הכלול בפרק השביעי לחוק ( הדן בהטבות המס) והמפנה להגדרה בפקודת מס הכנסה (לפיה הכנסה חייבת הינה לאחר קיזוז הפסדי העבר), אינה חלה לגבי סעיף 74, בו הוגדר המונח: "הכנסה חייבת- "לפני ניכוי הפחת והפחת המואץ".
לטענת פקיד השומה ההפניה בסעיף 41 מתייחסת גם לסעיף 74 שכן הפרק העשירי הוא פרק כללי שמצטרף לפרקים המהותיים הקודמים לו. עוד טען פקיד השומה כי ההגדרה בסעיף 74- "הכנסה חייבת- "לפני ניכוי הפחת והפחת המואץ", מלמדת כי ההגדרה הבסיסית היא זו שבפקודת מס הכנסה והמחוקק ביקש למעט ממנה רכיבים אלה (פחת ופחת מואץ) ואותם בלבד. ביהמ"ש המחוזי קבע כי, ככלל, יש לפרש את המונח "הכנסה חייבת" בסעיף 74 כשמשמעותו בפקודת מס הכנסה דהיינו- לאחר קיזוז הפסדים – אולם יש הצדקה למודיפיקציה במשמעות המונח לצורך סעיף 74, כך שלא יכלול קיזוז הפסדים מהעבר, אחרת התוצאה תהיה כי הפסדים מהעבר שאינם נובעים מפעילותו השוטפת של המפעל המאושר ייוחסו למפעל זה. לאור זאת, קיבל ביהמ"ש המחוזי את ערעור החברה וקבע כי פיצול המפעל המעורב ייעשה לגבי ההכנסה החייבת לפני קיזוז הפסדים ואילו ההפסדים יקוזזו מהחלק ה"רגיל" (הבלתי מאושר).
פקיד השומה ערער על פסק הדין בפני ביהמ"ש העליון. ביהמ"ש העליון קבע כי מבחינה לשונית המונח "הכנסה חייבת" סובל הן את פרשנות החברה והן את פרשנות פקיד השומה, כמתואר לעיל. עם זאת, מבין המשמעויות הלשוניות השונות של החוק, תיקבע הפרשנות המשפטית הנכונה על פי תכלית החוק כפי שנקבע בשורה של פסקי דין בעבר. לפיכך, קבע ביהמ"ש העליון כי לטעמו, כדי להגשים את תכלית החוק במקרה דנן, יש לפרש את המונח "הכנסה חייבת" ככולל קיזוז הפסדים מהעבר, ככל שמדובר בהפסדים של "המפעל המעורב"; משמע, יש לקזז מההכנסה החייבת רק הפסדים שנוצרו מהתקופה שבה היה קיים "מפעל מעורב" ולאחר מכן לפצל בין החלק המאושר והחלק הרגיל, ואילו הפסדים שנוצרו קודם לכן יקוזזו מהחלק הרגיל לאחר הפיצול.
באשר למועד פיצול ההפסדים כאמור, קבע ביהמ"ש העליון כי הפסד מהעבר שנוצר לאחר תחילת פעילותו של המפעל המעורב, במועד האישור/תחילת ההטבות הוא הפסד שבא בגדר המונח "הכנסה חייבת" בסעיף 74 לחוק. זאת, הואיל ולדברי ביהמ"ש החברה החלה בניכוי פחת מואץ החל מיום מתן האישור. עם זאת הוסיף ביהמ"ש כי קביעה זו של המועד אינה ממצה את הדיון בשאלה המשפטית בדבר מועד תחילת הסיווג כ "מפעל מעורב" לצורך סעיף 74 בנסיבות שונות.
ביהמ"ש החזיר את הדיון בפרשה לשלב ההשגה לשם עריכת החישובים הנדרשים וקבע כי אם יתגלעו חילוקי דעות בין הצדדים, פתוחה הדרך לחברה לפנות בערעור לביהמ"ש המחוזי.
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל), 52522
טל': 6127446-03, פקס: 6127449-03
חיפה: שד' המגינים 58, 33264
טל': 8526693-04, פקס: 8555976-04
טבריה: רח' הירדן 100א' ת.ד. 1902, 14200
טל': 6717201-04, פקס: 6717203-04
רומניה: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2 בוקרשט, רומניה.
http://www.adviser.co.il
לשאלות לגבי המאמרים, נא שלחו שאלותיכם למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
