פטור השתתפות - שיפור כושר תחרות מערכת המס הישראלית אל מול מערכות מס בעולם 

ביום 25.6.05 התקבל תיקון 147 לפקודת מס הכנסה, אשר מטרתו הייתה לשפר את כושר התחרות של מערכת המס הישראלית אל מול מערכות מס בעולם, וכתוצאה מסתברת להגדיל את היצע מקומות העבודה במשק הישראלי. לשם כך הוכנס לפקודה פרק נוסף, העוסק בפטור השתתפות לחברות החזקות ישראליות, המעודד הקמה בישראל של מרכזי ניהול של חברות רב-לאומיות (חברות זרות) ואשר נועד למשוך משקיעים זרים לארץ, עובדה המביאה בסופו של יום להגדלת התעסוקה בישראל על-ידי הגדלת הביקוש לשירותים מצד גורמים זרים, זאת ע"י הענקת פטור ממס חברות על רווחים שמקבלת חברת החזקות מחברות בנות שלה.

 

באופן כללי, תאגיד שעיקר עיסוקו הוא החזקת אמצעי שליטה בתאגידים אחרים, ושאינו עוסק ישירות בפעילויות כלכליות אחרות מהווה חברת החזקות.

 

חברת החזקות ישראלית הינה חברה שהתקיימו בה, בין השאר, התנאים הבאים: היא התאגדה בישראל והשליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל בלבד; היא אינה חברה ציבורית; במשך 300 ימים או יותר בכל שנת מס, החל משנת המס שלאחר השנה שבה התאגדה, השקעתה המקורית במניות החברות המוחזקות, בתוספת יתרת הלוואות שנתנה לחברות מוחזקות, לא פחת מ-50 מיליון שקלים חדשים. בנוסף, השקעתה המקורית במניות החברות המוחזקות, בתוספת יתרת הלוואות שנתנה לחברות מוחזקות, הוא לכל הפחות 75% מהמחיר המקורי של כלל נכסיה; לא הייתה לה הכנסה לפי סעיף 2(1) (הכנסה מעסק), למעט הכנסה בעבור שירותים שנתנה לחברות המוחזקות;

 

חבר-בני-אדם מהווה חברה מוחזקת אם התקיימו בו התנאים הבאים: הוא תושב חוץ שמקום מושבו במדינה שיש לישראל אמנת מס עמה והוא מגיש באותה מדינה דוח על הכנסותיו, או שהוא תושב חוץ שמקום מושבו במדינה ששיעור המס החל בה על הכנסות של חבר-בני-אדם מפעילות עסקית היה 15% או יותר; 75% או יותר מהכנסתו בשנת המס, שהופקה או שנצמחה מחוץ לישראל, הינה הכנסה מעסק {סעיף 2(1)}; עלות נכסיו בישראל אינה עולה על 20% מהעלות של כלל נכסיו בכל שנת המס; הכנסתו בשנת המס, לרבות ממכירת מקרקעין או זכויות באיגוד מקרקעין, שהופקה או שנצמחה בישראל, אינה עולה על 20% מכלל הכנסותיו בשנת המס.

 

על מנת לעודד הקמתן של חברות החזקות ישראליות, נתון אשר ימשוך ארצה משקיעים זרים וכתוצאה מסתברת יגביר את הביקוש בישראל לעובדים בתחום מתן השירותים, יצר המחוקק מנגנון של פטורים מהם נהנות חברות החזקות בגין ההכנסות הבאות:

 

רווח הון שנוצר לחברת החזקות בגין מכירת מניה מזכה. מניה מזכה הינה מניה המהווה חלק ממניות בחברה מוחזקת המקנות זכות לרווחים בשיעור של 10% לפחות, ואשר הוחזקו בידי חברת החזקות ישראלית במשך 12 חודשים רצופים לפחות;

 

דיבידנד שקיבלה חברת החזקות בשל בעלות במניה מזכה, אם חולק במהלך תקופה שלא פחתה מ-12 חודשים רצופים שבה הייתה חברת ההחזקות הישראלית בעלת מניות מהותית (מי שמחזיק ב-10% לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה בחברה) בחברה המוחזקת;

אציין, כי שני הפטורים הנ"ל מעודדים הזרמתם של כספים לתוך מדינת ישראל. ריבית, דיבידנד ורווח הון מניירות ערך הנסחרים בבורסה בישראל;

ריבית והפרשי הצמדה שקיבלה ממוסד כספי (לדוגמא בנקים).

 

יתר על כן, דיבידנד שקיבל בעל מניות תושב חוץ מחברת החזקות ישראלית יחויב במס בשיעור של 5% בלבד. הטבה זו ניתנת אף לאדם תושב ישראל, אם החזיק במניות חברת החזקות ישראלית בטרם היה לתושב ישראל לראשונה (עולה חדש) או בטרם היה לתושב חוזר.

 

לעומת זאת, דיבידנד שקיבל בעל מניות תושב ישראל מחברת החזקות ישראלית יחויב במס בשיעור הנע בין 20% ל - 29%, תלוי אם מקבל הדיבידנד הוא יחיד או חברה, כמו גם בסוג ההכנסה ממנה חולק הדיבידנד. יתר על כן, תושב ישראל שהינו בעל מניות בחברת החזקות ישראלית, במישרין או בעקיפין, יראו אותו כאילו קיבל דיבידנד, והוא יחויב במס בגין חלקו היחסי ברווחים שלא חולקו.  כלומר, המחוקק מתיר מיסויה של חלוקת דיבידנד אף אם זו לא התבצעה בפועל. 

 לסיכום, מדינת ישראל, אף אם כי באיחור, הבינה את הפוטנציאל הגלום במתן הטבות ופטורים לחברות החזקות ישראליות בתחום של משיכת משקיעים זרים לישראל, הקמת מרכזי ניהול בינלאומיים של תושבים זרים ושיפור היצע העבודה במשק הישראלי , עובדה עליה יש לברך.

הכותבים הינם שותפים במשרד דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון, המתמחה במשפט מסחרי ומיסויי. המשרד החל לפעול בחיפה, וכיום פועל בכל רחבי הארץ באמצעות משרדים ברמת גן ובטבריה. במשרד כ-40 משפטנים, וכולל 7 שותפים, בנוסף לצוות העמיתים, צוות המומחים (רו"ח, יועץ פנסיוני ועוד) והצוות האדמיניסטרטיבי.
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל), 52522
טל': 6127446-03, פקס: 6127449-03
חיפה: שד' המגינים 58, 33264
טל': 8526693-04, פקס: 8555976-04
טבריה: רח' הירדן 100א' ת.ד. 1902, 14200
טל': 6717201-04, פקס: 6717203-04
רומניה: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2 בוקרשט, רומניה.
http://www.adviser.co.il
לשאלות לגבי המאמרים, נא שלחו שאלותיכם למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il

מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

כלים שימושיים למאמר:  פרסם את המאמר   הדפס את המאמר   שלח לחבר   קישור ישיר למאמר   פניה לכותב המאמר   דווח מאמר בעייתי