ניכוי הוצאות מימון - נטל ההוכחה 

אסף הופמן, עו"ד  -שי מויאל, עו"ד

תקציר ע"א 9734/05

המערערת, חברת ק.א בוני מטרסדורף והסביבה בע"מ, רכשה מגרש והקימה עליו מבנה בין שתי קומות. הקומה הראשונה מושכרת לקופת חולים ואילו בקומה השנייה מתגוררים בעלי המניות במערערת.

 המערערת ביקשה לנכות מהכנסות השכירות הוצאות מימון, שהתבטאו בתשלומי ריבית בסך 1,200,00 פרנקים שוויצרים, ששילמה המערערת בגין הלוואה שנטלה בבנק בשוויץ לשם הקמת המבנה. סעיף 17 לפקודת מס הכנסה מתיר ניכויי הוצאות ששימשו כולן בייצור הכנסתו של הנישום, ולשם כך בלבד, לרבות: סכומים המשתלמים בתור ריבית או הפרשי הצמדה על כסף שלווה הנישום, לשם יצור הכנסתו.

 פקיד השומה סירב להכיר למערערת בהוצאות אלו בטענה כי לא הוצגו בפניו מסמכים או אישורים המעידים על הוצאות מימון כאמור (המערערת לא הציגה מסמכים ואישורים המעידים על הלוואה או על גובה הריבית ששילמה), ולפיכך הוציא למערערת שומה על פי מיטב שפיטה לגבי שנות המס שלגביהן הוגש הערעור.

 בית המשפט העליון, מפיו של כבוד השופט י' אלון, קובע לעניין זה כי:

 "נישום הטוען להוצאה שהוצאה בייצור הכנסתו נושא בנטל הראיה להוכחת אותה הוצאה הנטענת על ידו. הנחת המוצא הינה, כי הפעולות הכספיות והאחרות המתבצעות על ידי נישום במהלך עסקיו מצויות כולן בידיעתו האישית ונושא הוא בנטל להחזקת כל התיעוד הנדרש לעניין זה בספריו ובפנקסיו". 

לאור האמור ובשל העובדה כי המערערת לא הציגה מסמך כלשהו המאשר, כי בעלי המניות במערערת נטלו הלוואה והעבירו אותה במלואה או בחלקה למערערת, כמו גם לא הוכחה זיקה כלשהי בין אותן הלוואות מהבנק בשוויץ, לא מוכחות, לבניית המבנה, קיבל בית המשפט העליון את טענתו של פקיד השומה ונמנע מלהכיר בהוצאות המימון להן טוענת המערערת כהוצאה מוכרת לצורך מס הכנסה.

 יתר על כן, המערערת טענה, כי אף אם נכשלה בניסיונה להוכיח את שווים המדויק של הוצאות המימון, הרי שמטבעם של דברים, לכל הקמת מבנה מתלווים הוצאות מימון.

 בית המשפט העליון דוחה אף טענה זו בהסבירו כי הוצאת מימון ברת ניכוי היא הוצאה שהוצאה בפועל בגין כסף שהנישום לווה לשם יצור הכנסתו. לאור האמור:

1.               מימון הנובע מהון עצמי של נישום, המהווה הוצאה הונית, אינו מותר בניכוי.

2.              נישום אשר אינו משלם ריבית והצמדה בפועל עבור הלוואה שהועמדה לרשותו אינו זכאי לניכוי הוצאות מימון.  לסיכום, בית המשפט מבהיר, כי נטל ההוכחה לקיומן של הוצאות מימון של ריבית והצמדה מוטל על הנישום, וזאת בהתייחס לעצם נטילת ההלוואה, לעובדה כי ההלוואה נועדה במלואה לשם יצירת מקור הכנסה ולכך כי הריבית וההצמדה עבור ההלוואה שולמה בפועל.

 החלטה זו מחייבת את הנישומים המעונינים לנכות הוצאות מימון מהכנסותיהם לבצע מספר פעולות: לתעד לקיחת הלוואות במסמכים ואישורים, לנצל את מלוא ההלוואה ליצירת מקור הכנסה ולשלם ריבית והצמדה עבור ההלוואה בפועל.

הכותבים הינם שותפים במשרד דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון, המתמחה במשפט מסחרי ומיסויי. המשרד החל לפעול בחיפה, וכיום פועל בכל רחבי הארץ באמצעות משרדים ברמת גן ובטבריה. במשרד כ-40 משפטנים, וכולל 7 שותפים, בנוסף לצוות העמיתים, צוות המומחים (רו"ח, יועץ פנסיוני ועוד) והצוות האדמיניסטרטיבי.
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל), 52522
טל': 6127446-03, פקס: 6127449-03
חיפה: שד' המגינים 58, 33264
טל': 8526693-04, פקס: 8555976-04
טבריה: רח' הירדן 100א' ת.ד. 1902, 14200
טל': 6717201-04, פקס: 6717203-04
רומניה: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2 בוקרשט, רומניה.
http://www.adviser.co.il
לשאלות לגבי המאמרים, נא שלחו שאלותיכם למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il

מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

כלים שימושיים למאמר:  פרסם את המאמר   הדפס את המאמר   שלח לחבר   קישור ישיר למאמר   פניה לכותב המאמר   דווח מאמר בעייתי